自我國加入WT0以后,有識之士無不為國內注冊會計師行業(yè)的生存深表憂慮。當我們融入世界經濟大潮之時,國內沒有一家獨具規(guī)模的會計師事務所能夠影響本行業(yè)的發(fā)展,更不要說對世界會計行業(yè)的“進攻”具有足夠的抵抗能力。1999年脫鉤改制前,幾乎所有的會計師事務所都由政府相關部門根據自身的需要而創(chuàng)立,在業(yè)務上具有典型的部門分割特點;而整個注冊會計師隊伍在94年前,幾乎絕大部分注冊會計師系經評定產生。行業(yè)進入門檻如此之低,從一開始就注定了其先天不足:知識陳腐,人員老化,專業(yè)素質低,機構規(guī)模小,執(zhí)業(yè)環(huán)境亂,審計質量差。相比之下,國外注冊會計師行業(yè)經過幾百年的發(fā)展壯大,形成如今仍存續(xù)的普華永道、安永、畢馬威、德勤等四大國際會計師事務所。在美英等經濟發(fā)達國家,注冊會計師行業(yè)早已掌握了國家會計政策的制定大權,而其中的決定權又集中在業(yè)務領域幾乎遍及世界各地的幾個知名會計師事務所中。相比國際知名會計師事務所,國內注冊會計師行業(yè)明顯處于實力懸殊的劣勢地位。因而有不少人悲觀地認為:國內注冊會計師行業(yè)的末日來了,我們只有坐以待斃。事實上競爭中的世之萬物,無論強、弱都可能面臨著兩種結果:勝或敗,也就是說表面強大的一方不一定就是贏家。而決定勝敗的關鍵是競爭策略,競爭策略的抉擇歸根結底又是管理定位問題,即以何種運行模式參與競爭。當今存續(xù)的四大國際會計師事務所,都是在競爭中成長起來的,因此我們認為:欲使國內注冊會計師行業(yè)在這場世界會計領域的搶灘大戰(zhàn)中得以保存并發(fā)展下去,需要以戰(zhàn)略的眼光,以全新的運行模式進行運作。
一、實施行業(yè)特色的委托管理模式,為規(guī);l(fā)展鋪路奠基。
目前,國內注冊會師行業(yè)處于一個非常尷尬的地位,業(yè)務上要求做到:獨立、客觀、公正,事實上誰都干預。就連注冊登記和年檢都受到工商部門、財政部門、司法部門的“關照”,還要應付莫名其妙的檢查,而業(yè)務領域卻陷阱重重,服務收費是只低不高,假信息市場更是繁榮昌盛。獨立從何而來?造成注冊會計師行業(yè)獨立性不足的原因,外部環(huán)境很重要,但關鍵的是行業(yè)自身社會影響力太低,沒有實力創(chuàng)造維護其正當利益的環(huán)境。要想提高社會影響力,走規(guī);l(fā)展是唯一的選擇。事實上目前國內的注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀卻剛好相反:要么扯皮鬧架,要么分灶吃飯。這主要是因為國內注冊會計師行業(yè)運行模式存在很大的問題。我們都知道:管理包括“組織、協(xié)調、控制、監(jiān)督”等四大基本職能,而協(xié)調是管理職能的核心。專業(yè)人員的主要優(yōu)勢是專業(yè)技能,專業(yè)技能在管理中的效用范圍主要處于“控制或監(jiān)督”職能之間,也就是說專業(yè)技能永遠只能是落實管理的手段之一,無法達到管理的核心——協(xié)調效果。如果非得由專業(yè)人士直接進行全局管理,其結果是:以專業(yè)的心態(tài)處理一般問題,因為都具有相等的資格,已習慣于專業(yè)上的權威心態(tài)——強調精細或專一,這樣就不可能產生協(xié)調效果。沒有好的協(xié)調效果也就達不到正式組織“1+1>2”的整體效能。有時,甚至于連個體的總和效能都達不到(如:內部扯皮,人心渙散;事忙嫌人少,事閑嫌人多等就是典型的事例)。這也是國內注冊會計師行業(yè)出資人各自為政,得不到規(guī)模發(fā)展的根源。使會計師事務所保持高度的專業(yè)特色,這是對注冊會計師行業(yè)這樣一個中介組織的基本要求,因而注冊會計師作為出資人無可厚非,但問題就出在出資人對本所全局事務的直接管理上。于是解決的辦法只有一個:實行委托管理制,讓會計師事務所的出資人退出本所全局事務的直接管理領域。這種管理模式是:由出資人組成股東會,負責制度的制訂和監(jiān)督,以及年度效益的評價。日常管理由聘請的職業(yè)經理進行,所聘任的職業(yè)經理應該是具有優(yōu)秀的協(xié)調才能,且擁有良好職業(yè)道德的綜合型人才。職業(yè)經理由出資人在非出資人中聘選,職業(yè)經理的任期三年,在任期內出資人只有聘任權,解聘權歸注協(xié)(這樣處理的目的是為了提高注協(xié)的監(jiān)督效果,避免出資人過于干涉職業(yè)經理人的日常管理),可連選連任。這種特殊的委托管理模式把出資人的意見分歧進行了折合,避免了管理實施中的直接沖突(這是出資人產生矛盾的關鍵點),可重新把出資人從同床異夢的分化中團結到一個共同的目標上來——追求整體利益,最大限度地杜絕出資人內部扯皮現(xiàn)象,全面提升目前注冊會計師行業(yè)的“整體效能”,并相應加快該行業(yè)走上規(guī)模發(fā)展之路的進程。該管理模式圖(略)
走上規(guī);亲詴嫀熜袠I(yè)抵制社會不正之風,增強抗風險能力的最好措施之一。我們要想真正抵制不正之風,首先得有足夠的影響力,只有這樣黑手才不敢亂伸,也只有這樣我們才有實力獲得維護正當權益的影響力。一個“小、散、亂”的會計師事務所,想要有影響力那是不可能的事,因此推行委托管理模式,走規(guī);菲仍诿冀蕖
二、加大會計師事務所的重組與合并力度。
競爭的一般規(guī)律是:強者得勢,弱者失勢。如果國內某家會計師事務所只身參與國際競爭,幾乎等于以卵擊石,但數(shù)家會計師事務所合并后的規(guī)模達到對手所注入的競爭成本后,就形成了行業(yè)壁壘,從而產生競爭的進入障礙,規(guī)模越大行業(yè)壁壘越堅實。當前,注冊會計師行業(yè)還存在明顯的地方分割特色,國內自由競爭的局面還沒完全形成,當然也就沒有自由競爭后的寵兒——規(guī);臅嫀熓聞账Wf(xié)在促進自由競爭,加快行業(yè)合并過程中大有可為。首先,各省注協(xié)可引導本省業(yè)務上前十名的會計師事務所合并,全國注協(xié)引導全國前十名會計師事務所合并,最終重組成合并后的全國前三大及各省前三大會計師事務所。將重組合并方案與行業(yè)委托管理相結合,可極大地提升國內注冊會計師行業(yè)綜合競爭能力。在進行組織重組的同時,管理理念的重組更是當務之急,有人問:這樣做是不是有點越俎代庖?事實正好相反,我國的會計師事務所前身實際就是政府職能部門,還沒有完全適應自由競爭的國際市場,缺乏宏觀競爭意識,必要的引導勢在必行。
三、限定會計師事務所對特定客戶的服務期限。
行業(yè)壟斷與對特定客戶的服務壟斷都是導致行業(yè)腐敗的根源。在我國上市公司中,有很多出現(xiàn)審計失敗的公司都是由一家會計師事務所對其進行改制上市、年報審計、咨詢服務長達數(shù)年而出現(xiàn)信息封鎖的原因。我認為:審計與咨詢并不矛盾。而且只有通過審計才能更好地為客戶提供高質量的咨詢服務。真正讓注冊會計師失去獨立性的是對一特定客戶的服務壟斷,壟斷有失公正,這是不必爭辯的事實。要解決行業(yè)壟斷,首先要破除對客戶的服務壟斷。根據我國的實際情況,宜規(guī)定會計師事務所對特定客戶的審計服務不得延續(xù)三年,并規(guī)定在以后的兩年內不得有涉及該客戶的服務業(yè)務。這樣就可打破信息封鎖,增強審計的透明度。
四、建立公職會計師監(jiān)督機制。
注協(xié)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督是很薄弱的,主要的原因是人力不足。雖然實行了本行業(yè)的年終交叉審計,但由于主要集中在年終,其實際效果并不明顯。我們認為,要想達到理想的監(jiān)督效果,關鍵是頻繁的日常檢查。日常檢查具有控制與指導雙重效果,而且指導意義大于控制作用。發(fā)現(xiàn)問題及時指出,促使該行業(yè)業(yè)務能力不斷提高。在日常檢查中,以檢查業(yè)務收費和審計程序的執(zhí)業(yè)情況為主。凡低于收費標準收費的業(yè)務,注協(xié)應分步規(guī)定罰收標準。最終杜絕壓價競爭行為,凈化行業(yè)競爭環(huán)境。為了落實日常檢查,應在注冊會計師行業(yè)與其它執(zhí)業(yè)人員中,挑選一批德才兼?zhèn)涞墓殨嫀,來?zhí)行該項職能。公職會計師,由注協(xié)委派,對注協(xié)負責。
五、逐步放開個人獨資會計師事務所的業(yè)務發(fā)展。
自由經濟環(huán)境,必然需要自由個體,這是經濟規(guī)律所決定的,任何人為的限制毫無意義。我們有部分人擔心個人獨資的會計師事務所容易違規(guī)執(zhí)業(yè)。但事實是:古今中外,讓行業(yè)信譽掃地的沒有一家是個人獨資會計師事務所。通過調查,我們不難發(fā)現(xiàn)在各種性質的企業(yè)中,個人獨資企業(yè)的服務是最好的。原因就在于個人獨資企業(yè)產權明確,在面對資本劣勢與風險連帶劣勢的情況下,他們更注重以服務質量來爭取客戶。會計師事務所也是企業(yè)大家庭中的一員,自然不能違背這個市場規(guī)律。如果說個人獨資會計師事務所普遍違規(guī)執(zhí)業(yè)的話,那恰恰說明的是國家宏觀管理上的漏洞太多,假信息的市場太大,而非責任形式的原因,F(xiàn)實問題是面對垃圾業(yè)務:個人獨資會計師事務所不做,能保證其它責任形式的會計師事務所不做嗎﹖所以說責任形式并非審計質量的“救命草”。我國現(xiàn)在是多種經濟形式并存,對會計師事務所的經濟責任形式也產生深遠了影響。在加入WT0的今天,還去限制責任形式的話,那是違背游戲規(guī)則的做法。個人獨資會計師事務所的成立必將對一些中小型會計師事務所產生劇烈沖擊,使沒有發(fā)展前景的中小型會計師事務所在競爭中被市場淘汰,相應加速本行業(yè)的重組合并進度,加快走上規(guī);。
綜上而述,可得出這樣的結論:為了適應國際競爭,會計師事務所急需創(chuàng)立一個科學的運行模式,那就是——以形成規(guī)模經濟為目標,以推行委托管理模式、限制專業(yè)服務期限、引導行業(yè)重組合并、放開個人獨資所的發(fā)展等為手段,來提升國內注冊會計師行業(yè)應對各種風險的綜合實力。
當然,創(chuàng)立了一個科學的行業(yè)運行模式還有許多的事要做,由于本人學識有限,時間倉促,可能還存在不足之處,如能得到名師指正那是我夢寐以求的期待。
注冊會計師行業(yè)運行模式管理新論
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